За непредставление документации по трансфертному ценообразованию налогоплательщик может получить штраф. Но если не существует типовой формы документа, как составить его так, чтобы не получить претензии от налоговой из-за неполноты раскрываемой информации? Стоит сосредоточиться не на форме, а на содержании.
Что должно быть основой документации ТЦО
Контролируемые операции (далее – КО) и информация о них в актуальных для конкретного отчетного периода объемах — основа наполнения документации по трансфертному ценообразованию. Документ в обязательном порядке должен содержать пункты, предусмотренные требованиями пп. 39.4.6 НКУ.
Иногда между профессионалами случаются споры о необходимом объеме раскрываемой информации в отчетности, которую компании предоставляют по запросам фискальной службы. Чтобы обезопасить себя от просчета, стоит обращаться за помощью к специалистам. Например, компания Kreston GCG, предоставляющая консалтинговые и аудиторские услуги, за всю историю своей практики в сфере ТЦО не получила ни одного возврата документации от фискальной службы. Подробнее об их услугах можно прочесть на сайте компании.
Можно ли дополнять отчетность после отправления на проверку
Формально – да, можно. Если ГФС посчитает, что предоставленный объем данных не удовлетворяет пп. 39.4.6 НКУ, предпринимателю будет направлен дополнительный запрос на предоставление недостающей информации в течение 30 дней. Получается, что налоговый кодекс не только допускает, что отчетность может не соответствовать объему, указанному в НКУ, но и четко прописывает последствия, обязывая ГФС направить запрос дополнительно.
О штрафах за неполноту данных
Согласно пунктам НКУ штрафов за «неполноту» бояться не стоит – их нет. Но есть такие виды нарушений, как «непредставление» и «несвоевременное представление» документации и они включают в себя это нарушение, облагая его штрафами. Эти формулировки можно назвать весьма справедливыми, потому что измерителей данных характеристик налоговый кодекс не устанавливает, а понятие глубины и полноты — категории довольно субъективные.
Есть ли компромисс?
Итак, мы выяснили, что регламентированного объема предоставляемой информации нет, но в случае, если ГФС посчитает его недостаточным, инспекторы могут запросить информацию в более подробном виде. Вместе с этим не стоит закрывать глаза на установленные требования налоговой. Отчетность в любом случае должна содержать информацию, указанную в пп. 39.4.6 НКУ, а конкретно:
- Данные о связанных лицах
- Общее описание деятельности компаний
- Структура управления
- Характеристика деловой стратегии
- Данные о возможной реструктуризации бизнеса, если она имела место в отчетном периоде
- Описание КО и копии договоров по ним
- Описание товаров (работ, услуг) в рамках КО
- Проведенные расчеты в рамках КО
- Факторы, повлиявшие на ценообразование
10. Функциональный анализ КО (анализ функций участников КО и экономических рисков, которые они несут)
11. Экономический и сравнительный анализ: обоснование метода, используемого для подтверждения соответствия КО правилу «вытянутой руки», информация о сопоставимых операциях, расчет диапазона цен (рентабельности), описание и расчет возможных корректировок.
Хочется подчеркнуть, что самостоятельная корректировка налоговых обязательств по ТЦО теперь не облагается пеней, если она была проведена в течение 270 дней от подачи отчетности в контролирующие органы. Этот шаг навстречу предпринимателям должен подтолкнуть их к культуре более ответственного отношения к уплате налогов.